個別：初始成本=付出現(xiàn)金+交易費用
合并：資本公積=付出現(xiàn)金+交易費用-持續(xù)計算比例份額
1、母公司個別報表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中不形成控股合并的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定確定其入賬價值。（即按照取得聯(lián)營企業(yè)，如20%股權(quán)，將付出現(xiàn)金+交易費用確定為投資成本）
2、在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日或合并日所確定的凈資產(chǎn)價值開始持續(xù)計算的金額反映。
購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司按照新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整合并報表中的①資本公積（溢價）② 留存收益
提示：購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于權(quán)益性交易、因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并報表中不確認(rèn)商譽。
3、例題：
【2017年12月29日,白云公司以20000萬元取得甲公司80%的股權(quán),能夠?qū)坠緦嵤┛刂?形成非同一控制下的企業(yè)合并,當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為24000萬元。白云公司為取得該80%股權(quán)投資發(fā)生審計服務(wù)費40萬元。2018年12月31日,白云公司又出資3000萬元自甲公司的少數(shù)股東處取得甲公司10%的股權(quán)。白云公司與甲公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。白云公司為取得該10%股權(quán)投資發(fā)生審計服務(wù)費20萬元。2018年12月31日,白云公司資本公積為600萬元,甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值為25000萬元,自購買日按其公允價值持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額為26000萬元,該日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為27000萬元?！?/p>
4、處理：
個別報表中：
長投成本=付出對價公允價值+交易費用=3000+20=3020萬元
合并報表中：
資本公積=個別報表中長投成本-新增持股比例持續(xù)計算的價值份額=3020-26000*10%=420萬元
合并報表中調(diào)整分錄：
借：資本公積 420
貸：長期股權(quán)投資 420
二、處置子公司少數(shù)股權(quán)的處理（不喪失控制權(quán)）
個別：公允-賬面=處置損益
合并：公允-持續(xù)計算比例份額=資本公積
1、母公司個別報表中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益計入當(dāng)期母公司個別報表
2、合并財務(wù)報表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表中。處置長投取得的價款或?qū)r的公允價值與處置長投對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報表中的①資本公積（溢價）② 留存收益
提示1：合并財務(wù)報表中不確認(rèn)投資收益
提示2：合并財務(wù)報表中的商譽不因持股比例改變而改變
提示3：合并財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積的金額=售價-出售日應(yīng)享有子公司按購買日或合并日公允價值持續(xù)計算的金額對應(yīng)處置比例份額
3、例題1：
【白云公司于2017年7月1日取得丁公司100%的股權(quán),成本為8600萬元,購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8600萬元,購買日之前,白云公司與丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年12月31日,白云公司將其持有的丁公司長期股權(quán)投資的10%對外出售,取得價款1200萬元。出售投資當(dāng)日,丁公司按照購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的公允價值總額為10000元。該項交易完成后,白云公司仍能夠控制丁公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策?！?/p>
4、處理：
個別報表中：確認(rèn)投資收益=1200-8600*10%=340萬元
分錄：
借：銀行存款 1200
貸：長期股權(quán)投資 860（8600*10%）
貸：投資收益 340
合并報表中：確認(rèn)資本公積=1200-10000*10%=200萬元
合并層面應(yīng)該的會計分錄：
借：銀行存款 1200
貸：資本公積 200
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1000
5、例題2：
【甲公司2015年初購得乙公司80%的股份，初始成本為5000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售價為800萬元。當(dāng)日子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為7000萬元。】
6、處理：
個別報表中：
借：銀行存款 800
貸：長期股權(quán)投資（5000 10%/80%）625
貸：投資收益 175
合并層面應(yīng)該的會計分錄：
借：銀行存款 800
貸：少數(shù)股東權(quán)益 700
貸：資本公積 100(800-7000*10%)
合并報表的準(zhǔn)備工作：
相比個別報表的會計處理，應(yīng)作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 175
貸：資本公積 100
貸：長期股權(quán)投資 75
三、通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并
個別：投資成本=原賬面+新公允，其他綜合收益不處理
合并：投資成本=原公允+新公允，其他綜合收益要處理
1、個別報表中
（1）總體原則：應(yīng)當(dāng)按照原持有股權(quán)投資的賬面價值加上新增股權(quán)投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本（初始投資成本=原賬面價值+新公允價值）
（2）購買日之前原為采用權(quán)益法核算：
其他綜合收益暫不處理，其他所有者權(quán)益變動暫不處理，都是處置時處理
處置后的剩余股權(quán)根據(jù)準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；
處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)
（3）購買日之前原為金融工具核算：
應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本（初始投資成本=原公允價值+新公允價值）（即原賬面價值因為金融工具核算的原因，在購買日等于原公允價值）
原持有股權(quán)公允價值與賬面價值之差及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。
2、合并報表中
（1）首先確認(rèn)是否屬于一攬子交易
（2）在不屬于一攬子交易時
對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益；（初始投資成本=原公允價值+新公允價值）（公允與賬面之差計入投資收益，按處置算）
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動的，有關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（其他綜合收益全部轉(zhuǎn)出）
3、例題1（6% 56%）
【2017年7月1日,甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司6%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日,該金融資產(chǎn)的公允價值為15600萬元。2018年3月1日,甲公司又以銀行存款150000萬元作為對價從乙公司其他股東處(非關(guān)聯(lián)方)購買
了乙公司50%的股權(quán)。追加投資后,甲公司對乙公司的持股比例上升為56%,取得了對乙公司的控制權(quán),故由以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的成本法核算,該分步交易不屬于“一攬子交易”。2018年3月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額為290000萬元,公允價值為295000萬元,其差額5000萬元為無形資產(chǎn)評估增值。2018年3月1日原持有6%的股權(quán)投資的公允價值為18000萬元?！?/p>
4、處理：
個別報表：
初始投資成本=原金融資產(chǎn)公允價值（即原賬面價值）+新公允價值=18000+150000=168000萬元（因為作為金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日的賬面價值就等于公允價值）
投資收益=（18000-15600）+（15600-15000）=3000萬元
合并報表：
初始投資成本=原公允價值+新公允價值=個別報表中已確認(rèn)的初始投資成本，因此不再做處理
確認(rèn)商譽=初始投資成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=168000-295000*56%=2800萬元
無其他處理
5、例題2（20% 60%）
【2017年1月1日,白云公司以現(xiàn)金3000萬元取得丙公司20%股權(quán)并具有重大影響,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1.4億元。2018年1月1日,白云公司另支付現(xiàn)金8000萬元,自另一非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司40%股權(quán),并取得對丙公司的控制權(quán)。購買日,白云公司原持有的對丙公司的20%股權(quán)的公允價值為4000萬元,賬面價值為3500萬元(其中,與丙公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計凈損益為100萬元累計可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益為400萬元),丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1.8億元。白云公司購買丙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成?！?/p>
6、處理
個別報表：
初始投資成本=原賬面價值+新公允價值=3500+8000=11500萬元
其他綜合收益、其他權(quán)益變動不做處理
合并報表：
初始投資成本=原公允價值+新公允價值=4000+8000=12000萬元
其他綜合收益、其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
原公允價值4000-原賬面價值3500=500計入當(dāng)期損益（投資收益）
商譽=初始投資成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=12000-1.8*10000*60%=1200萬元
四、喪失控制權(quán)下處置子公司投資（一次交易）
1、個別報表
處置后改按權(quán)益法核算的，對剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算
處置后改按金融工具核算的，喪失控制權(quán)日的公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益
step1：處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資（處置部分賬面價值）
貸：投資收益
step2：投資時點剩余部分商譽追溯
剩余部分在投資時點的投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值比較，屬于負商譽的，應(yīng)調(diào)整留存收益
step3：投資后追溯調(diào)整（剩余部分）
借：長期股權(quán)投資
貸：留存收益（盈余公積、未分配利潤）（原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動*剩余持股比例）
貸：投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動*剩余持股比例）
貸：其他綜合收益（其他綜合收益變動*剩余持股比例）
貸：資本公積-其他資本公積（其他所有者權(quán)益變動*剩余持股比例）
提示：調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
2、合并報表
終止確認(rèn)長期股權(quán)投資、商譽、少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東權(quán)益的其他綜合收益）的賬面價值
按照喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量剩余股權(quán)，將剩余股權(quán)作為長投或金融工具核算
“處置股權(quán)對價+剩余股權(quán)公允價值”，減去“按原持股比例計算享有自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額+商譽”，差額計入投資收益
與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，喪失時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄：
step1：將剩余股權(quán)在個別報表中賬面價值（包括其他綜合收益）調(diào)整到公允價值
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
step2：對個別報表中確認(rèn)的已轉(zhuǎn)讓部分的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整
借：投資收益
貸：盈余公積
貸：未分配利潤
貸：其他綜合收益
貸：資本公積-其他資本公積
step3：原投資有關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
3、例題（60% 20%）
甲公司2 15年7月1日以6300萬元取得乙公司60%股權(quán),屬于非同一控制企業(yè)合并,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9800萬元,公允價值為10000萬元。除一項無形資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等,該項無形資產(chǎn)賬面價值為100萬元,公允價值為300萬元,預(yù)計尚可使用年限為10年,采用直線法攤銷,無殘值。2 17年1月1日甲公司以2300萬元出售乙公司20%股權(quán),當(dāng)日剩余40%股權(quán)的公允價值為4700萬元,出售股權(quán)后甲公司對乙公司不再具有控制,但具有重大影響。乙公司2 15年7月1日至2 17年1月1日實現(xiàn)凈利潤1030萬元,其他綜合收益增加100萬元(因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成),無其他所有者權(quán)益變動,分配現(xiàn)金股利300萬元;假設(shè)甲公司擁有其他子公司,仍需要編制合并財務(wù)報表。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,甲公司和乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。不考慮所得稅和長期股權(quán)投資明細科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)。
4、處理
個別報表：
step1：處置部分
借：銀行存款 2300
貸：長期股權(quán)投資 2100(6300*20%/60%)(處置部分賬面價值)
貸：投資收益 200
step2：追溯商譽
當(dāng)時投資成本為6300*40%/60%=4200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為10000*40%=4000萬元，商譽200萬元
step3：追溯凈損益、其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動
凈損益=1030-（300-100）/10*1.5=1000萬元
留存收益增加=1030-（300-100）/10*1.5-300=700萬元（評估增值調(diào)減、分紅要扣除）
其他綜合收益=100萬元
借：長期股權(quán)投資 320
貸：盈余公積 28(700*40%*10%)
貸：未分配利潤 252(700*40%*90%)
貸：其他綜合收益 40(100*40%)
2X17年1月1日，剩余40%股權(quán)在個別報表中的賬面價值=4200+320=4520萬元
合并報表：
step1：剩余部分賬面調(diào)公允
借：長期股權(quán)投資 180（4700-4520）
貸：投資收益 180
step2：調(diào)整已轉(zhuǎn)出部分投資收益歸屬期間
借：投資收益 160
貸：盈余公積 14(700*20%*10%)
貸：未分配利潤 126(700*20%*90%)
貸：其他綜合收益 20(100*20%)
step3:將全部其他綜合收益轉(zhuǎn)出
借：其他綜合收益 60(100*60%)
貸：投資收益 60
調(diào)整后合并報表中投資收益=個別報表投資收益200+合并報表調(diào)整的投資收益80(180-160+60)=280萬元
也可用公式：
合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=處置對價+剩余公允價值-按原持股比例計算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額-按原持股比例計算的商譽+原全部其他綜合收益與其他權(quán)益變動=2300+4700-（10000+700+100）*60%-（6300-10000*60%）+100*60%=280萬元
五、喪失控制權(quán)下處置子公司投資（多次交易）
在合并財務(wù)報表中，先判斷是否屬于一攬子交易，
1、若不屬于一攬子交易，則在喪失控制權(quán)以前的各項交易，按照“母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長投”的規(guī)定進行處理
2、若屬于一攬子交易：對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益
3、例題
為集中力量發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù),白云公司計劃剝離輔業(yè)處置全資子公司戊公司。2017年11月20日,白云公司與長城公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定白云公司向長城公司轉(zhuǎn)讓其持有的戊公司100%股權(quán),對價總額為7000萬元?？紤]到股權(quán)平穩(wěn)過渡,雙方協(xié)議約定,長城公司應(yīng)在2017年12月31日之前支付3000萬元,以先取得戊公司30%股權(quán);長城公司應(yīng)在2018年12月31日之前支付4000萬元,以取得戊公司剩余70%股權(quán)。2017年12月31日至長城公司支付剩余價款的期間,戊公司仍由白云公司控制,若戊公司在此期間向股東進行利潤分配,則后續(xù)70%股權(quán)的購買對價按長城公司已分得的金額進行相應(yīng)調(diào)整。2017年12月31日,長城公司按照協(xié)議約定向白云公司支付3000萬元,白云公司將戊公司30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給長城公司,股權(quán)變更手續(xù)已于當(dāng)日完成;當(dāng)日,戊公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元。2018年9月30日,長城公司向白云公司支付4000萬元,白云公司將戊公司剩余70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給長城公司并辦理完畢股權(quán)變更手續(xù),自此長城公司取得戊公司的控制權(quán);當(dāng)日,戊公司自購買日持續(xù)計算
的凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元。2018年1月1日至2018年9月30日,戊公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,無其他凈資產(chǎn)變動事項(不考慮所得稅等影響)。
4、合并報表中處理
（1）第一次轉(zhuǎn)讓30%
借：銀行存款 3000
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1500（5000*30%）
貸：其他綜合收益 1500
（2）第二次轉(zhuǎn)讓70%
2018年1月1日至2018年9月30日，戊公司作為白云公司持股70%的非全資子公司應(yīng)納入合并范圍，首先凈利潤1000萬元應(yīng)歸屬于長城公司300萬（30%），在白云公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)少數(shù)股東損益300萬，并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益
2018年9月30日，白云公司轉(zhuǎn)讓戊公司70%股權(quán)，喪失控制權(quán)，不再納入合并范圍，白云公司應(yīng)終止確認(rèn)長期股權(quán)投資及少數(shù)股東權(quán)益等，并將處置價款4000萬與享有戊公司凈資產(chǎn)份額4200萬（6000*70%）之間的差額200萬元計入投資收益，同時將第一次交易計入其他綜合收益的1500萬轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
5、公式記憶
其他綜合收益（第一次交易）=處置價款-處置部分對應(yīng)的子公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額
投資收益=（處置價款+剩余股權(quán)公允價值）-（子公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值*原持股比例+商譽）+之前交易計入其他綜合收益、其他資本公積的金額
六、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋
1、個別報表
（1）仍未喪失控制權(quán)
無需處理
（2）已喪失控制權(quán)
按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額（增資金額*本公司增資后比例），該份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額確認(rèn)投資收益。
2、合并報表
（1）仍未喪失控制權(quán)
增資前的股權(quán)比例計算在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入①資本公積（溢價）② 留存收益。
（2）已喪失控制權(quán)
終止確認(rèn)長期股權(quán)投資、商譽等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值
合并報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值）-按購買日公允價值持續(xù)計算的至喪失控制權(quán)日原子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值*原持股比例-商譽+其他綜合收益*原持股比例+其他權(quán)益變動*原持股比例
3、例題（不喪失控制權(quán)）
2017年1月1日,白云公司與海天公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立己公司,白云公司與海天公司的持股比例分別為80%和20%。2018年1月1日,海天公司對己公司增資400萬元,增資后占己公司股權(quán)比例為30%。增資完成后,白云公司仍控制己公司。己公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元,除此之外,不存在其他影響己公司凈資產(chǎn)變動的事項(不考慮所得稅等影響)
4、處理
個別報表：無需處理
合并報表：
增資前凈資產(chǎn)份額=（1000+1000）*80%=1600
增資后凈資產(chǎn)份額=（1000+1000+400）*70%=1680
差額計入①資本公積（溢價）② 留存收益。
5、例題（喪失控制權(quán)）
2016年6月30日,白云公司定向發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元),從非關(guān)聯(lián)方取得X公司80%的股權(quán),能夠控制X公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。當(dāng)日白云公司所發(fā)行股份的每股收盤價為6.52元,X公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7900萬元。2018年1月2日,X公司的少數(shù)股東對X公司增資5000萬元,增資后白云公司占X公司股權(quán)比例由80%稀釋為30%。交易完成后,白云公司無法控制X公司,由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價值為3000萬元。截止到2018年1月2日,X公司自購買日開始按照公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10081.25萬元,包括X公司2016年6月30日至2018年1月2日之間實現(xiàn)的凈利潤1831.25萬元,X公司一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動導(dǎo)致其他綜合收益增加200萬元,以及其他權(quán)益變動150萬元。
6、處理
個別報表：
因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額=5000*30%=1500
持股比例下降部分對應(yīng)賬面價值=6520*50%/80%=4075
應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500-4075=-2575萬元
借：投資收益 2575
貸：長期股權(quán)投資 2575
同時，剩余30%股權(quán)按權(quán)益法核算，對2016年6月30日至2017年12月31日期間X公司實現(xiàn)的凈利潤、其他綜合收益、其他權(quán)益變動進行追溯調(diào)整
合并報表：
終止確認(rèn)長投、商譽的賬面價值，終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值
投資收益=（0+3000）-10081.25*80%-200+200*80%+150*80%=-4985萬元
其中原商譽=6.52*1000-7900*80%=200萬元
七、其他特殊交易
1、母公司將借款作為實收資本投資子公司用于長期資產(chǎn)的建造，母公司應(yīng)在合并報表層面反映借款利息的資本化金額
2、子公司作為投資性房地產(chǎn)的大廈，出租給關(guān)聯(lián)方使用，合并層面應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映
