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                葛長銀:優(yōu)化我國財稅政策的三點(diǎn)建議

                文丨葛長銀(中國農(nóng)業(yè)大學(xué)會計系副教授,海南大學(xué)會計中外人文交流研究院紅色會計首席專家)

                改革開放以來,我國財稅政策體系揚(yáng)長避短,在基于國情的基礎(chǔ)上,充分吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),已逐步構(gòu)建了健全、完整的財稅政策管理體系和依法治理模式,有力地保障了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但因我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財稅實(shí)踐都發(fā)展較快,新模式、新業(yè)務(wù)或新問題不斷涌現(xiàn),且復(fù)雜多變,也給財稅政策的制定和管理提出了更高的要求;尤其是在“后疫情”時代,如何通過及時的財稅政策引導(dǎo),扶持、助力廣大企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展,更好地服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè),服務(wù)新時代,就是一個重大的歷史責(zé)任。

                依據(jù)目前執(zhí)行的財稅政策和多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),筆者對優(yōu)化我國財稅政策提出三點(diǎn)建議

                一、及時統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑

                財稅政策和法規(guī)在貫徹國家意志的同時,也是企業(yè)財稅行為的準(zhǔn)繩,更是一個執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),尤其是在“量化”表達(dá)方面,如果出現(xiàn)兩個標(biāo)準(zhǔn)或兩個稅率,納稅人就會無所適從,必須及時修正,統(tǒng)一政策的執(zhí)行口徑。

                比如2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?!背^的部分,要做納稅調(diào)整,但不允許在以后的年度扣除。這個法律條款實(shí)行8年后,2016年9月1日,第十二屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國慈善法》第八十條規(guī)定:“自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的,依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?!?/p>

                不論出于什么原因,這兩部上位法對企業(yè)捐贈支出超標(biāo)部分的處理規(guī)定,就出現(xiàn)了兩個標(biāo)準(zhǔn),且涉及所有慈善捐贈的企業(yè)。比較而言,《慈善法》鼓勵企業(yè)捐贈,就放寬了稅前扣除時間,旨在讓企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。但企業(yè)的直管部門是稅務(wù)機(jī)關(guān),吃不透此政策導(dǎo)向的企業(yè)還是按照稅法規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。鑒于此,2018年12月29日,第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會就將《企業(yè)所得稅稅法》中的相應(yīng)條款修改為:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?!边@就及時地與《慈善法》統(tǒng)一了財稅政策的執(zhí)行口徑,也保證了上位法的統(tǒng)一性。

                不同法規(guī)的制定若涉及財稅問題應(yīng)采取不同部門“會診”方式,統(tǒng)一財稅政策執(zhí)行的口徑。若后面法規(guī)的執(zhí)行口徑超越了前面法規(guī)的執(zhí)行口徑,一定要及時修改并統(tǒng)一——因?yàn)閳?zhí)行法規(guī)的納稅人與政策的制定者,在政策水平上是不同的,兩個執(zhí)行口徑會讓他們無所適從。而及時修訂法規(guī)條款,也是保證財稅政策質(zhì)量的重要手段。

                二、及時放權(quán)地方財稅部門

                我國地大物博,各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不平衡,尤其是國地稅合并后,財稅政策的制定權(quán)相對集中,這在保證國家意志順利貫徹的同時,也在政策出臺方面偶發(fā)一些脫離當(dāng)?shù)貙?shí)際的問題。以海南自貿(mào)港建設(shè)的相關(guān)財稅政策為例。據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕32號)規(guī)定:“對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才,其個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分,予以免征。”同時又明確:“在海南省辦理個人所得稅年度匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策?!?/p>

                海南省人民政府發(fā)布的瓊府〔2020〕41號進(jìn)一步細(xì)化了規(guī)則:“享受個人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才,須在海南自由貿(mào)易港工作并……簽訂1年以上的勞動合同或聘用協(xié)議等勞動關(guān)系證明材料?!?/p>

                財稅32號和瓊府41號的目的很明確,都是為了防止濫竽充數(shù),騙取稅款。但這兩份文件存在一個“矛盾”:即使被海南確認(rèn)為引進(jìn)的高端人才,但若不在海南省辦理個人所得稅匯算清繳,其在自貿(mào)港任職的收入就不能享受15%的優(yōu)惠稅率。這對很多參加自貿(mào)港建設(shè)并要回原單位匯算清繳的高級專家來說,是不公平的;而這類兼職的專家還為數(shù)不少,且作用巨大。

                稅收優(yōu)惠的對象是引進(jìn)人才的報酬而非匯算清繳地點(diǎn)。自貿(mào)港是社會主義制度優(yōu)越性的“試驗(yàn)田”,其建設(shè)需要大力吸收智力和技術(shù)的介入,其中就有一部分兼職的高級專家,稅收優(yōu)惠要以智力和技術(shù)的到港為準(zhǔn),以人才的實(shí)際工作和貢獻(xiàn)為準(zhǔn),而報酬就是衡量貢獻(xiàn)的尺度。所以,這個報酬不論在哪兒匯算清繳,都應(yīng)享受自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)及時放權(quán)海南省地方政府制定適合自貿(mào)港建設(shè)的財稅政策,對海南省認(rèn)定的引進(jìn)高端人才,只要有實(shí)質(zhì)性的工作,并滿足一年駐島183天的要求,不論在哪兒匯算清繳,其自貿(mào)港收入都享受15%的優(yōu)惠稅率。

                三、及時引導(dǎo)企業(yè)繞開稅收“陷阱”

                我國財稅政策的出臺,盡管層層把關(guān),精益求精,臻于完善才頒布實(shí)施,并且還經(jīng)常采取“試行”方式。但一進(jìn)入實(shí)踐環(huán)節(jié),還是能檢驗(yàn)出“瑕疵”——這就是實(shí)踐出真知。為了修補(bǔ)這些“瑕疵”,財稅部門也經(jīng)常打一些“補(bǔ)丁”文件,或放權(quán)企業(yè)通過稅務(wù)備案的方式自主處理。但如果沒有明確的政策指引,很多企業(yè)還是不敢越雷池一步。

                河北滄州某高新技術(shù)企業(yè),因政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)需要進(jìn)行搬遷,當(dāng)年全年的生產(chǎn)經(jīng)營收入4000萬元,其中高新技術(shù)產(chǎn)品收入3000萬元,占總收入的75%(30000000/40000000);同時取得政策搬遷收入5000萬元。依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報規(guī)定,搬遷收入屬于其他收入,也要計入收入總額。但如果把5000萬搬遷收入計入收入總額,該企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的占比就是33.33%(30000000/90000000)。

                如此企業(yè)的麻煩就來了?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定了一個硬條件:近一年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。該企業(yè)的比例為33.33%,就達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),也就無法再次獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。

                搬遷是政府行為,企業(yè)不能抗拒。而巨額的搬遷收入不僅會導(dǎo)致企業(yè)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格,還會連鎖影響到企業(yè)享受其他稅收優(yōu)惠政策。這就是不同稅收條款無意發(fā)生“沖撞”而產(chǎn)生的“漩渦”,也是理論上所講的稅收“陷阱”。

                鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展是國家戰(zhàn)略,凡是影響高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策,都需要理順、調(diào)整。為此筆者建議針對此類明顯不合理的稅收“陷阱”,財稅部門要通過便函、解答等方式表明觀點(diǎn):企業(yè)可以通過稅務(wù)備案方式,講清“在計算高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品收入占比時從總收入中刨除”,及時引導(dǎo)企業(yè)繞開稅收“陷阱”。

                盡管實(shí)踐中出現(xiàn)的都是個別問題,但對遭遇到的納稅人來說都是一道過不去的坎。過不了這個坎就會影響企業(yè)發(fā)展,進(jìn)而影響國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展??v觀國內(nèi)外形勢,我們已沒有任何理由不及時解決這些實(shí)踐難題了?!疤煜挛涔?,唯快不破”,通過上述三個“及時”進(jìn)一步優(yōu)化我國財稅政策的質(zhì)量,十分必要也非常重要。

                (感謝河北政法職業(yè)學(xué)院會計系鄭英美老師為本文提供一手案例資料。文章僅代表作者觀點(diǎn)。責(zé)編郵箱:[email protected]。)

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